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叶金育:环境税量益课税原则的诠释、证立与运行

作者:采集侠    新闻来源:网络整理    点击数:    更新时间:2019-04-22

叶金育:环境税量益课税原则的诠释、证立与运行

   【摘要】 环境税不以收入为主导目的,而以环境保护为根本使命,这一税之本性造就了“归责→应益”的环境税二元机理,也导致了量能课税原则在环境税法场域的全面失灵。量益课税原则考量、权衡由特定主体就受益承担相当税款的运作思路,不仅与环境税立法目的高度契合,而且与环境税制机理深度互通,既可涵盖环境税归责面向,又可辐射应益层级,还能营造归责和应益两造机理的交互机制。得益于量益课税原则,环境税定性规范与定量规范已超越税收要素理论,渐成体系化理论。与此同时,环境税征管规范使得量益课税原则不断丰实和延展,更具开放性、包容性和普适性。故此,由量益课税原则担当环境税法结构性原则,呼应财政性税法中的量能课税原则,既具有税法理论上的必要性,又具有税制机理上的可行性,还具有规则改进与实施上的操作性。秉持量益课税原则,以客体、税率和特别措施为内核的环境税实体规范可期进阶,以环保部门定位与权责配置为中心的环境税征管规范有望改进。

   【中文关键词】 环境税;量能课税;量益课税;归责;应益

   【全文】

   2018年1月1日开始施行的我国《环境保护税法》开启了中国的独立环境税[1]时代。此举无疑是对党的十九大“实行最严格的生态环境保护制度,形成绿色发展方式和生活方式”决议的有力贯彻,对完善我国绿色税制体系、推进生态文明建设意义重大。尽管《环境保护税法》已搭建起环境税运行的基本架构,但受制于费改税的立法策略和税负平移的立法考虑,[2]致使不管是环境税客体、计税依据、税率、税收减免等税制要素的微观设计,还是征管机制的创新构造,都难言是科学立法的产物,因为“科学立法原则关注于立法事实的收集加工以及立法目的达致的手段问题”,[3]而这恰是环境税立法所缺乏的,以致可能为环境税的未来埋下隐忧,导致“保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设”[4]目的大打折扣。

   作为《立法法》全新修改后首个落实税收法定的新税,《环境保护税法》从论争、公开征求意见和两度审议到最终出台,历经十余年,决策者不可谓不重视。缘何精心部署、严恪程序而致的法案却依然留有不少的问题与隐患,个中原因纷繁复杂,它可能与政治决策和立法任务[5]有关,也可能与“我国的环境税立法更多沉迷于环境税立法的浪漫主义——过分地受制于环境税的理论说教,而缺乏环境税立法的现实主义——对环境税得以有效实施的社会生态缺乏考察”[6]有关,但根源还在于环境税法结构性原则的缺位。因为量能课税作为财政性税法[7]的结构性原则,仅适用于以收入为目的的单行税法,而以环境保护为目的的环境税法的结构性原则不可能是量能课税。[8]于是问题由此而生,即环境税法究竟以何为结构性原则?该问题堪为环境税法的元问题。

   对此问题的回答,不仅关切环境税制的进阶方向,而且关系环境税法的实施效率。基于此,本文聚焦环境税法结构性原则研究,意图论证环境税法场域下量益课税原则应取代量能课税原则,成为结构性原则,指引环境税制的设计与完善,导引环境税法的解释与运行。希冀该讨论有助于税法建制原则的深入研究,有益于环境税立法、实施与解释的科学展开,进而助力环境税收法治的有序推进,促导中国的生态文明建设。

  

   一、环境税法场域下量益课税原则的阐释

  

   众所周知,税法有两个对立的结构性原则,即价值及其对应物相等或成比例原则,以及牺牲相等或成比例原则,即量益课税原则和量能课税原则。尽管学者从未把量能课税原则视为唯一的、无可非议的结构性原则,但量能课税原则现在占据绝对上风却是一个不争的事实。[9]不过,伴随税制的多样演变,以及税收立法背后的目的多元且时有冲突,[10]量能课税原则在环境税这类特定目的税场域的失灵现象日渐凸显,导致诸多税制设计与税法运行时常偏离税之本性,故而极有必要对量益课税原则的独特价值作一检思。

   (一)量益课税原则的提出

   税收为法定之债,且与国家提供之服务间无(直接之)对价关系,故不能以特定人民所受利益或国家所生费用为标准,而应以人民负担税捐之经济上的给付能力为标准,决定其应纳税额。[11]此为量能课税的本原逻辑,也是多数学者将量能课税原则视为实现税收正义之结构性原则的思维路径。更有学者认为“量能课税原则是伦理原则,同时也是宪法原则与法律原则”,[12]它一方面容许国家按人民负担税收的能力依法课征,另一方面禁止国家超出人们负担税收的能力课征。[13]

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